Crediti fiscali inesistenti e truffa: quando la vittima non risponde del reato tributario - La svolta accusatoria della Procura di Brescia nel caso Brescia Calcio

Il caso

Dal maggio 2025 il Brescia Calcio è al centro di una vicenda giudiziaria che, al di là del clamore mediatico e sportivo, presenta un'impostazione giuridica di grande rilievo per chiunque operi nel mercato dei crediti fiscali. Il presidente Massimo Cellino è rimasto vittima di una truffa strutturata: un gruppo di soggetti aveva generato crediti IVA fittizi attraverso una rete di società cartiere -prive di reale operatività- presentando dichiarazioni fiscali false per i periodi d'imposta 2023 e 2024. Quei crediti, nati dal nulla sulla carta, venivano poi ceduti, tramite una società veicolo appositamente costituita e con la complicità di intermediari professionali, a ignare società terze. Il Brescia Calcio aveva acquistato crediti per oltre due milioni di euro, utilizzandoli in compensazione sul modello F24 per saldare i propri debiti fiscali. Solo l'intervento dell'Agenzia delle Entrate ha rivelato la natura fittizia di quei crediti, esponendo le società acquirenti a pesanti conseguenze tributarie. L'architettura della frode integra pienamente il reato di truffa: artifizi e raggiri, induzione in errore, profitto ingiusto e danno alle vittime.

L'imputazione innovativa: l'art. 10-quater “rovesciato”

Il profilo più originale della risposta penale data dalla Procura di Brescia che si occupa della vicenda, riguarda il reato tributario di indebita compensazione (art. 10-quater, comma 2, D.Lgs. n. 74/2000), che punisce con la reclusione da uno e sei mesi a sei anni chiunque non versi le somme dovute utilizzando in compensazione crediti inesistenti per un importo superiore a cinquantamila euro. In uno scenario ordinario, il soggetto penalmente responsabile sarebbe il legale rappresentante della società che ha materialmente eseguito la compensazione (nel caso di specie, il responsabile del Brescia Calcio). La Procura ha invece scelto una strada più raffinata e sistematicamente corretta: ha imputato il reato tributario ai cedenti -gli organizzatori della frode e i loro intermediari consapevoli- attraverso il richiamo all'art. 48 del codice penale. Le società acquirenti, Brescia Calcio inclusa, sono state qualificate come persone offese, non come indagate.

Il meccanismo dell'art. 48 c.p.: l'autore mediato

L'art. 48 c.p. dispone che, quando l'errore sul fatto costitutivo del reato è determinato dall'inganno altrui, del fatto commesso dalla persona ingannata risponde chi l'ha determinata a commetterlo. Il deceptus -la vittima dell'inganno- agisce in assenza di dolo e non risponde penalmente mentre il deceptor -l'ingannatore- risponde del reato come autore mediato, perché ha la reale signoria sul fatto e ne ha pilotato la realizzazione attraverso lo strumento inconsapevole della vittima. La Cassazione ha già validato questa lettura proprio in materia di indebita compensazione affermando che risponde come autore mediato ex art. 10-quater chi tragga in errore il soggetto compensante sull'esistenza dei crediti utilizzati (Cass., Sez. III, n. 55794/2017). La Procura di Brescia ha applicato coerentemente questo principio: i cedenti e gli intermediari consapevoli dell'inesistenza dei crediti sono gli autori mediati del reato tributario mentre chi ha materialmente eseguito la compensazione, ingannato sull'effettiva natura dei crediti acquistati, non ne risponde affatto.

La tutela della vittima: separare il piano penale da quello tributario

Questa costruzione giuridica produce una conseguenza di sistema fondamentale in quanto separa nettamente il piano della responsabilità penale individuale da quello del danno tributario. Chi è stato ingannato ha sì materialmente compiuto il fatto tipico dell'art. 10-quater, ma lo ha fatto in assenza di dolo -l'elemento psicologico necessario per la configurazione del reato- essendo stato indotto in errore sulla reale natura dei crediti. La responsabilità penale si concentra esclusivamente su chi ha deliberatamente creato e commercializzato strumenti fiscali fraudolenti: la vittima potrà subire conseguenze sul piano fiscale-amministrativo (il recupero delle imposte non versate da parte dell'Erario), ma sarà tenuta indenne dalla responsabilità penale, con la facoltà di costituirsi parte civile nel processo contro i frodatori per ottenere il risarcimento del danno subito. Si tratta di un cambio di prospettiva significativo rispetto al passato, quando le società acquirenti si trovavano spesso esposte a procedimenti penali per indebita compensazione, con gravi ricadute personali e reputazionali.

Un modello e un monito

Il caso Brescia Calcio dimostra come gli strumenti già presenti nel codice penale possano essere utilizzati per costruire un'imputazione giuridicamente coerente e rispettosa della realtà fattuale. Chi ha ingannato risponde del reato tributario come autore mediato; chi è stato ingannato è persona offesa da tutelare. Per tutte le imprese e i professionisti attivi nel mercato dei crediti fiscali resta tuttavia fondamentale la cautela operativa: la buona fede non è sufficiente a preservare il beneficio fiscale acquistato, che potrà essere recuperato dall'Erario o sequestrato dall'autorità giudiziaria anche in capo a terzi estranei alla frode. Accurate attività di due diligence, l'affidamento a circuiti trasparenti e la verifica della provenienza dei crediti rimangono presidi irrinunciabili per chiunque operi in questo settore.